财政法

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翻译样例: 审计的契约安排与独立性的互动机制
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传统审计理论倾向于将审计看作是在人力资本与非人力资本的要素交易中, 针对信息不对称而产生的机会主义行为的一种制度安排(Gunther & Robert, 2002) , 其目的是通过审计来监督人力资本的要素权人是否滥用经营管理权。Jensen和Meckling (1976) 从理论上论证了监督能够提高企业价值, 而Holmstrom (1979)则用一个委托代理模型证明了这一结论, 由此构建了审计功能的受托责任观, 这实际上是将审计作为解决企业代理问题的一种重要手段(Fama, 1980; Watts & Zimmernan, 1983等)。Wallace (1987) 将审计功能概括为“监督、信息传递和保险”, 就是在这种委托代理框架下, 将审计契约看作是企业契约履行的维护机制。

在这种委托代理框架下, 审计契约依附于委托人与代理人之间的“奠基性契约” (冯均科, 2004) ,因而出现了一个“审计悖论”: 经济上依赖于委托人与代理人的审计者在制度上被要求独立于他们。机制上的缺陷导致审计者实质上的不独立(雷光勇、王立彦, 2005) 。国内学者注意到, 受托责任关系下的审计观忽略了这种关系形成过程中的利益冲突和协调(吴联生, 2003) , 更为重要的是有关投资秩序的规则制定和执行方面的利益冲突和协调(雷光勇、王立彦, 2005) 。他们提出了利益相关者审计论(或者审计协调论) , 认为审计的本质是利益相关者协调彼此冲突的一种制度安排。审计者应该保持等距离中立, 审计的委托权应该由代表弱势利益群体的政府掌握, 信息需求者有偿使用审计者对财务报告的质量鉴证。

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