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翻译样例: 新准则和通则对产品成本核算影响的思考
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产品成本项目一般是指计入产品成本的费用按经济用途划分的项目,是对产品成本构成内容所作的分类。在1993 年7 月开始施行的《工业企业财务制度》(以下简称为“原财务制度”)中,将产品成本项目规定为直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用4 项[1]。在这之后中国的有关成本会计教材中,一般将“直接工资”和“其他直接支出”合并为“直接人工”,并根据生产特点和管理要求适当增加一些成本项目。美国查尔斯.T. 霍恩格伦等的《成本会计学——以管理为重心》一书说到,产品成本项目分类一般采用的两种方法,即将成本项目分为直接材料成本、直接人工成本和制造费用成本三部分,或分为直接材料和制造费用两部分。在第二种分类中,制造费用成本包括直接人工成本[2]。该书还认为主要制造成本包括直接材料成本、直接制造人工和直接记录的动力费用,也可将直接发生的动力费用单独列为一项。在该书中还提到有的企业可以将“购入技术”列为直接制造成本的一个独立项目,如计算机软件公司将主要向第三方购买某种程序的代价作为“购入技术”项目单独列出。中国新存货准则将存货成本的构成内容确定为采购成本,包括了直接人工和制造费用的加工成本及其他支出。其他支出是使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,如为特定客户的特定产品直接进行设计而发生的费用。关于“设计费用”,在原财务制度的有关规定中是以“设计制图费用”项目列入制造费用的。笔者认为,如果“其他支出”不多,一般可将这类支出计入制造费用。这样,产品成本项目一般还为直接材料、直接人工和制造费用3 项。如果产品成本中的有关支出在产品成本中占较大的比重,管理上又有专门了解支出情况的需要,可考虑增设有关成本项目,如增设“设计费用”、“燃料及动力”、“动力”及“废品损失”等项目。

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